長期股權投資

長期股權投資初始計量

1、長期股權投資的取得方式包含：非合并方式(按照付出對價的公允計入成本，交易費用也進入成本，不區分同一控制或非同一控制)、合并方式(需要進一步區分同一控制還是非同一控制)。如沒有關系的企業交易僅取得了少許股權，則視為非合并方式;如取得了合并關系，則視為非同一控制下的企業合并。

2、企業公司制改建，按照評估值確認長期股權投資。與賬面差額計入“資本公積-資本(股本)溢價”

3、同一控制下的企業合并：按照最終控制方合并財務報表中凈資產賬面價值份額確認初始投資成本。對價與賬面價值的差額計入資本公積-資本（股本）溢價。 如最終控制方之前通過非同一控制下的企業合并取得的且含有商譽的，商譽也許計入初始成本。被合并方凈資產價值為負時，成本確認為0并在備查簿中登記。對于或有事項，計入資本公積-資本（股本）溢價。

4、同一控制下多次交易分步實現控制：如為“一攬子交易”則視為一次交易。如非，則首先根據比例享有賬面價值的份額確定初始投資成本，與原賬面價值及新對價賬面價值之和的差，計入資本公積-資本（股本）溢價。

5、非同一控制下的企業合并：按照對價的公允價值確認初始成本(對價的公允價值與賬面價值差額計入當期損益，如投資收益、營業外收入、其他業務收入、主營業務收入等);對價大于可辨認凈資產公允價值的部分確認為商譽(個別報表不做調整，合并報表確認商譽)。小于的情況下計入營業外收入(個別報表中確認)。

6、不管是同一控制還是非同一控制，發生的審計、評估等中介費用均計入當期損益;與發行權益證券相關的費用沖減溢價;與發行債權相關的費用計入債權成本。非合并方式，交易費用則是計入成本的。

7、合并(同一控制非同一控制)方式，后續均采用成本法核算(賬面價值計量、不確認損益);非合并方式，后續采用權益法核算。但非同一控制合并和非合并方式在初始計量時十分相似，均采用對價的公允價值。但非同一控制合并僅在合并報表中需要調整初始成本計入營業外收入或確認商譽，在個別報表中采用成本法，根部不需要調整。

長期股權投資后續計量-成本法

1、適用范圍：“子公司”，但是投資主體且未納入合并范圍的子公司除外。

2、分派現金(如為權益收益，根本不用管)收益：根據份額確認“投資收益”。

3、減值：與享有被投資方賬面價值進行比較。

4、追加投資 ：按照付出對價的公允價值和相關交易費用增加長期股權投資賬面價值。(不屬于企業合并，而屬于純粹的購買少數股東權益，因此采用公允價值)

長期股權投資后續計量-權益法

1、適用范圍：“聯營企業”、“合營企業”、“非同一控制下企業合并的合并報表”。判斷是否屬于聯營、合營，需要同時考慮直接持有和通過其他子公司簡介持有的股權，合并報表中股權份額的確定同樣如此，但在個別報表中，僅計算直接持有的股權份額。投資方如果通過風投、共同基金、信托等機構簡介持有的，對該部分以公允價值計量且變動計入損益。

2、設置科目：“成本”、“損益調整”（大部分）、“其他綜合收益”、“其他權益變動”

3、調整初始成本：僅交易形成合營企業、聯營企業的，需要調整初始成本;如對價大于，則視為商譽不做調整;如對價小于，則調整成本并計入營業外收入。非同一控制下合并也存在調整問題，處理方法一致。

4、調整利潤：首先要根據公允價值與賬面價值不相等部分對利潤進行調整、同時還要調整內部交易。賬面公允不同的調整=賬面利潤-（公允價值-賬面價值）*出售比例； 構成業務的內部交易，全額確認利得損失，全額確認利潤。調整時，還需注意折舊及投入時間節點對調整金額的影響p53

5、利潤分配：利潤沖減賬面價值。計入“損益調整”

6、超額虧損：沖減賬面價值、長期應收款、確認預計負債、賬外備查登記。回復則相反。

7、范圍內持股比例增加（小結）：“成本法”范圍內持股比例增加，按付出對價的公允價值和費用合計計入成本;“權益法”范圍內持股比例增加，按新的持股比例繼續按權益法核算，初始成本差額調整(僅指新增部分，原來部分不做調整)同樣確認商譽或營業外收入。

8、處置：部分處置時，等比例的將其他綜合收益、其他權益變動轉入到投資收益當中。如剩余部分不再采用權益法核算，則應全額計入到投資收益中。

9、權益法下，初始投資成本僅指未調整之前的數額；核算日賬面價值則是調整后的數額（記至享有的凈資產份額）。

10、僅適用于兩次取得都為權益法核算的長期股權投資。正負商譽確定(個別報表)：如果長期股權投資賬面上既有營業外收入，又有隱形的商譽，這樣是不可以的，必須反映綜合結果，要么是綜合的營業外收入，要么是綜合的商譽。 1.兩次投資都產生商譽的，綜合的商譽就是二個商譽之和，不調賬。 2.兩次投資都產生營業外收入的，綜合的營業外收入就是兩個營業外收入之和，只是初次的營業外收入體現為留存收益，二次投資時賬務處理不對原營業外收入進行調整，確認第二次的營業外收入。 3.初次投資產生商譽，二次投資產生營業外收入的。營業外收入大于商譽的，其差額確認為應確認的營業外收入 ;商譽大于營業外收入的，綜合結果是商譽，不調賬。 4.初次投資產生營業外收入，二次投資產生商譽的。商譽大于營業外收入的，其差額為商譽 ，所以不能出現營業外收入，應該沖銷原確認的營業外收入(留存收益);商譽小于營業外收入的，差額為應確認的營業外收入，應該按照商譽的金額沖銷原確認的營業外收入(留存收益)。 5,若兩次商譽之和為零.則不處理。原則總結：綜合看為商譽的不作調整（除非前面確認了營業外收入，說明確認錯了），綜合看為營業收入的需作調整，結果按差額計算。

長期股權投資轉換——5%上升至20%

1、成本：原來那部分的公允價值 +投入部分的公允價值(包含費用);

2、調整：跟享有被投資單位凈資產份額比較，前者小的調高成本并計入“營業外收入”。

3、投入部分公允與賬面的差異計入“投資收益”;

4、原計入其他綜合收益部分(如可供出售金)也轉入投資收益(因為已終止確認金融資產)

長期股權投資轉換——5%(或25%)上升至60%

1、成本：原來那部分的公允價值（賬面價值） +投入部分的公允價值(包含費用);

2、如為5%金融工具，則原計入其他綜合收益部分(如可供出售金)、其他權益變動也轉入投資收益;如為后者，則是在處置時才將其他綜合收益轉出。(僅此一個特殊，其他均在轉換日級轉出)。

長期股權投資轉換——60%(或25%)下降至5%

1、成本：剩余部分的公允價值。公允與賬面的差額計入投資收益。

2、原計入其他綜合收益部分、其他權益變動也轉入投資收益。

長期股權投資轉換——60%下降至25%

1、首先根據享有的份額與成本比較，判斷是否賬面價值小于享有份額。如是，則增加初始成本，并計入留存收益(盈余公積，利潤分配-未分配利潤)(因為這種差異是以前形成的 )

2、其次調整以前期間的應享有的損益，參考權益法計算數額計入留存收益(盈余公積，利潤分配-未分配利潤)(因為這種差異是以前形成的 )。

3、對于現在期間應享有的損益，根據權益法計算數額計入“投資收益”

4、對于被投資企業其他綜合收益或其他權益變動，不管以前期間還是現在期間，均計入其他綜合收益或其他權益變動。

5、總結：成本法轉為權益法，可簡單視為從一開始便按照權益法在核算。

6、因其他股東增值導致持股比例下降轉為權益法的，則新的比例*增加的凈資產-減少的比例*原來賬面價值，差額計入“投資收益”。

合營安排

1、總共有兩方主體：合營方與參與方。兩方實際上會計處理完全一樣。

2、合營安排認定，關鍵在與共同控制。共同控制-能夠控制的絕不是一方;且這種控制的組合有且只能有一組;僅享有保護性權利的一方不屬于共同控制。

3、合營分類：合營企業及共同經營。兩者區分的實質是對凈資產享有權利還是對總資產分別享有權利。

4、共同經營會計處理：擁有所有權的方式投入的視為其自有資產處理。共同購買投入的并共擔負債的，按照份額確認。對于投資人與共同經營之間的交易，按照正常順流逆流交易處理，僅確認其他參與方的損益。構成業務的全額確認利得損失。

5、合營企業的會計處理：對企業擁有重大的影響的，按照長期股權投資處理;不具有重大影響的按照金融工具處理。

1、合并財務報表中計入的數是全額的，不用乘以持股比例，但考慮關聯交易。個別財務報表計入的數是比例數據，需要考慮持股比例。但不管是合并報表還是個別報表，如被合并方以前在最終控制方存在商譽的，同樣需要將商譽計入成本中。

2、在同一控制下合并，如支付的對價小于凈資產賬面價值，則視為被投資方對自己的投資抵消了價款，因此需要確認正的資本公積(資本溢價、股本溢價)P50.

3、被投資單位公允價值與賬面價值不一致的，調整后的凈利潤=賬面利潤-（公允價值-賬面價值）*出售比例。(原因：公允價值大，意味著需扣除的成本就要大，賬面價值最后都體現為成本了)

4、投資人與合營企業的關聯交易，不管順流逆流，計算利潤時首先減去投入資產形成的損益，再加上該資產公允與賬面的折舊差額。

5、總結：范圍內的增持，均是以公允價值確認增持的入賬成本(包含“成本法”增持)，僅權益法需要考慮調整確認營業外收入。

6、總結：超范圍的增持，也均是以公允價值+以前部分的賬面價值(公允價值)確認為成本。單對于權益法和金融資產，還需要考慮將已確認的其他綜合收益、其他權益變動都轉入投資收益中。且最終結果為權益法的，還需要根據比例來調營業外收入。

7、總結：凡是下降成為權益法核算的，都要追溯調整，視為一開始就采用的是權益法核算。如為上升成為權益法的，則不這樣處理。

8、發行權益證券手續費不會影響長期股權投資成本。只會抵減計入資本公積資本溢價。

9、同一控制下的企業合并不確認付出對價資產的處置損益。

10、在以公允價值投入企業形成長期股權投資時，計入成本的公允價值一定記得算上增值稅。

11、權益法核算中：因存貨公允價值 與賬面價值的差異，影響到折舊差異進而影響到利潤差異，賣出多少就要結轉多少存活的成本，進而需按售出比例確認成本。因內部交易形成 的未確認損益，則相反，賣出多少則實現多少損益，利潤中需扣除未實現部分的損益。前者按售出比例減，后者按剩余比例減。

12、其他綜合收益現在與資本公積已經平起平坐了，在題目問到對資本公積的影響數額時千萬不要將其他綜合收益記入。

13、總結：損益與投資收益的區別。損益是個當期概念，只計算當年;投資收益是一個跨年(項目收益)的概念，計算整個投資期間的損益。

14、總結-所有者權益：實收資本、資本公積(資本溢價、其他資本公積)、其他綜合收益、留存收益(盈余公積、利潤分配)、其他權益工具(可轉債權益部分)。其他綜合收益代替了原計入其他資本公積且最終會轉入損益的內容。現在的其他資本公積僅用于核算除凈損益、利潤分配及其他綜合收益以外的所有者權益變動。

15、做題過程中，一定要注意數據中出現其中，表示前一個數據是包含了后面的數據的，要注意減掉。