2019年注冊會計師《會計》考試真題

公司為一家上市公司，相關年度發生與金融工具有關的交易或事項如下:

(1) 20x8年7月1日，甲公司購入乙公司同日按面值發行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額為5000萬元，款項已以銀行存款支付,根據乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6% (與實際利率相同)，自發行之日起開始計息，債券利息每年支付次N于每年6月30日支付;期限為5年，本金在債券到期日一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。

20x8年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5200萬元。

20x9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持Z公司債券全部出售,取得價款5202萬元。

20x9年7月1日，甲公司從二級市場購入丙公司發行的5年期可轉換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元，根據丙公司可轉換債券的募集說明書,該可轉換債券每張面值為100元，票面年率利為1.5%，利息每年支付一-次，于可轉換債券發行之日起每滿1年的當日支付;可轉換債券持有人可于可轉換債券發行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉股價格將持有的可轉換債券轉換為丙公司的普通股。

20x9年12月31日，鴨司所持上述丙公可轉債的公允價值為1090萬元。

(3)20x9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發行優先股100萬份，每股面值100元，扣除發行費用3000萬元后的發行收入凈額已存入銀行。根據甲公司發行優先股的募集說明書，本次發行優先股的票面股息率為5%，甲公司在有可分配利潤的情況下，可向優先股股東派發股息;在派發約定的優先股當期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利;除非股息支付日前12個月發生甲公司向普通股股東支付股利強制付息事件，甲公司有權取消支付優先股當期股息，且不構成違約，優先股股息不累積;優先股股東按照約定的票面股息率分配股息后今不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配;甲公司有權按照優先股票面金額加上當期已決議但尚未支付的優先股股息之和贖回并注銷本次發行的優先股;本次發行的優先股不設置投資者回售條款，不設置強制轉換為普通股的條款;甲公司清算時,優先股股東的清償順序劣后于普通債務的債權人，但在普通股股東之前，甲公司根據相應的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。

本題不考慮相關稅費及其他因素。

(1) 根據資料(1) ，判斷甲公司所持乙公司債券應予以確認的金融資產類別，從業務模式和合同現金流星兩方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關的分錄。

(2)根據資料(2) 判斷甲公司所持丙公司可轉換債券應予以確認的金融資產類別，說明理由，并編制與購入和持有丙公司可轉換債券相關的分錄。

(3)根據資料(3). C判斷甲公司發行的優先股是負債還是權益工具，說明理由，并編制發行優先股的分錄。

2.甲公司20X8年度發生的交易或事項如下:

(1) 1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，I將本公司原作為固定資產核算的一-棟寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，年租金為400萬元，于每年末支付。該寫字樓的成本為8000萬元，至出租時已計提折舊1200萬元。按照周邊寫字樓的市場價格估計,該寫字樓的公允價值為9400萬元。12 月31日，甲公司收到乙公司支付的當年租金400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。12月31日，因租賃市場短期回調，甲公司上述出租寫字樓的公允價值為9200萬元。

(2)1月1日，甲公司以5元/股的授予價格向20名高管人員授予限制性股票800萬股，發行價款4000萬元已收到并存入銀行，限制性股票的登記手續已辦理完成。根據限制性股票激勵計劃,激勵對象在同時滿足下列條件時，方可解除限制:激勵對象自授予限制性股票當日起在甲公司持續服務滿3年;年均凈資產收益率達到10%。否則，甲公司將按照授予價格回購激勵對象持有的限制性股票。當日，甲公司股票的市場價格為20元/股。20X8年度，甲公司沒有高管人員離開公司，凈資產收益率達到13%。甲公司預計未來2年高管人員也不會有人離開公司，每年的凈資產收益率能夠實現10%的目標。

(3) 2月10日，甲公司支付價款620萬元購入乙公司股票100萬股(占乙公司發行在外股份數的1%)，另支付交易費用0.8萬元。購入時，乙公司已宣告發放現金股利，甲公司;按照購入股份比例計算可分得股利46萬元。甲公司將所購入乙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。

3月2日，甲公司收到乙公司分配的現金股利46萬元。12月31日，甲公司所持乙公司股票的公允價值為550萬元。

本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求:

根據上述資料,逐項計算上述交易或事項對甲公司20X8年度其他綜合收益的影響金額，編制相關會計分錄。