2018年高級會計師考試教材《高級會計實務》答疑（二）

1.請問《高級會計實務案例》教材173頁【例8-14】3，“確認遞延所得稅資產并沖減所得稅費用各238萬元” 的計算過程及會計分錄?

答：該交易未實現內部利潤為：(20000-16000)×(1-60%)=1600(萬元);編制合并報表時應確認的遞延所得稅資產為：1600×25%-600×25%-80×15%=238(萬元)。抵銷分錄為：

借：遞延所得稅資產 2 380 000

貸：所得稅費用 2 380 000

2.《高級會計實務案例》第169頁【例8-12】解析1：“甲集團公司拍賣拍得的B上市公司股權不屬于合并”，請問屬于什么?

答：因2010年12月1日B公司僅有貨幣資金1.2億元和股東權益1.2億元，不構成《企業會計準則第20號——企業合并》所規定的業務，因此甲集團公司通過司法拍賣拍得B上市公司股權，即購買了B上市公司的股權，但不屬于《企業會計準則第20號——企業合并》所述的企業合并。

3.《高級會計實務案例》第169頁【例8-12】解析3：“甲集團公司應當按權益性交易的原則對拍賣拍得的B上市公司股權進行會計處理，不得確認商譽或計入當期損益，”請問如何理解?

答：根據《關于非上市公司購買上市公司股權實現間接上市會計處理的復函》(財會便[2009]17號)和《關于做好執行企業會計準則企業 2008 年年報工作的通知》(財會函[2008]60 號)，企業購買上市公司，被購買的上市公司不構成業務的，購買企業應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益。

4.《高級會計實務》第197頁，存貨周轉率公式中，是否有文字錯誤，應為“存貨周轉率=營業成本/存貨平均余額*100%”。

答：計算存貨周轉率指標時，使用“營業收入”還是“營業成本”作為周轉額，要看分析該指標的目的。例如：為分解總資產周轉率指標或評估資產的變現能力時，應使用“營業收入”;為評估存貨管理的業績時，應使用“營業成本”。為與《管理會計應用指引第600-603號——績效管理相關應用指引》保持一致，本書計算存貨周轉率指標時，使用的是“營業收入”。

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