2019年高級會計師高級會計實務練習題二

長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)是一家從事紡織品生產的公司，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2×11年所得稅稅率為25%。長江公司2×11年發生如下經濟業務事項：

長江公司按照公司發展戰略規劃，為進一步完善公司的產業鏈，優化產業結構，全面提升核心競爭力和綜合實力，在2×11年進行了如下并購活動：

(1)2×11年2月，長江公司與甲公司簽訂了股權轉讓協議，長江公司向甲公司定向發行5 000萬股普通股(每股面值1元)，市價每股7元，受讓甲公司持有的丁公司80%的股權。同時，甲公司取得長江公司10%的股權。

該股權轉讓協議于2×11年5月經雙方臨時股東大會表決通過，股權過戶以及與股權轉讓的相關事項已于7月1日全部辦理完畢。在本次并購事項前，長江公司與甲公司是互相熟悉的公司，長江公司與甲公司共同控制丙公司，除此以外，兩公司不存在其他任何關系。

2×11年7月1日，丁公司資產的賬面價值為8億元，負債的賬面價值為6億元，專業資產評估機構以2×11年7月1日為評估基準日，對丁公司進行評估所確定的資產的價值為9億元，負債的價值為6億元。為此，長江公司支付評估費50萬元。

(2)2×11年8月5日，長江公司支付5 000萬元從證券市場購入了D上市公司的股票，擁有D公司25%的表決權資本，對D公司具有重大影響。

(3)長江公司擁有E公司58%的表決權資本，E公司自上年以來發生巨額虧損，決定在2×11年9月開始停產，進行大規模技術改造，至2×11年末技術改造仍在進行中。

(4)長江公司擁有F公司80%的表決權資本，2×11年底，由于長江公司經營資金出現短缺，經董事會研究決定處置持有F公司25%的表決權資本。處置后，長江公司仍可以對F公司的財務和經營政策進行控制。

要求：

(1)分析、判斷長江公司與甲公司、D公司、E公司、F公司是否存在關聯方關系，并簡要說明理由。

(2)分析、判斷長江公司收購丁公司屬于同一控制下的合并還是非同一控制下的合并，并說明理由。指出在合并日(購買日)對長江公司支付的評估費應如何進行會計處理。

(3)說明長江公司在編制2×11年度合并利潤表和合并現金流量表時如何確定對丁公司的合并范圍。

(4)分析、判斷長江公司2×11年度是否應將F公司納入合并報表的范圍。

【正確答案】：(1)判斷關聯方關系：

①長江公司與甲公司不存在關聯方關系。

理由：按照準則規定，企業與該企業共同控制合營企業的合營者之間不存在關聯方關系。長江公司與甲公司僅是共同控制丙公司，長江公司與甲公司之間不存在關聯方關系。

②長江公司與D公司存在關聯關系。

理由：長江公司對D公司具有重大影響，D公司屬于長江公司的聯營企業。

③長江公司與E公司存在關聯關系。

理由：長江公司能夠控制E公司，E公司屬于長江公司的子公司。

④長江公司與F公司存在關聯方關系。

理由：長江公司能夠控制F公司，F公司屬于長江公司的子公司。

(2)長江公司收購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。

理由：長江公司與丁公司在合并前不存在關聯方關系。

在購買日(2×11年7月1日)，長江公司應將支付的評估費計入當期損益。

(3)長江公司應將丁公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤和現金流量分別納入長江公司2×11年度合并利潤表和合并現金流量表。

(4)2×11年度長江公司應將F公司納入合并報表范圍。

理由：盡管長江公司處置了公司25%的表決權，但是長江公司仍可以對F公司的財務和經營政策進行控制， F公司屬于長江公司的子公司，所以仍是要將其納入合并報表范圍的。

【答案解析】：

【該題針對“合并報表范圍的判斷、企業合并的賬務處理”知識點進行考核】